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近期海外投资圈关注的大事件，莫过于2024年即将在全球大范围多国家实行的“全球最低企业税”政策。2023年11月29日，越南国会通过《关于按规定征收额外企业所得税以防止全球税基侵蚀（全球最低税）的决议》，该决议自2024年1月1日起生效，2024财年起适用。这表明越南正在为自2024年起即将实行的15%全球最低企业税政策做好准备。根据决议，连续四年中的两年综合营业总额在7.5亿欧元以上的跨国企业要按15%的全球最低税率在越南缴纳企业所得税。01何为“全球最低税”“全球最低税”的概念，来自于二十国集团（G20）领导人通过，并委托经济合作与发展组织（简称经合组织，英文缩写OECD）提出的“BEPS行动计划”。BEPS，即税基侵蚀和利润转移，在当今全球化的大背景下，企业利用不同国家间的税制差异和监管漏洞，进行税务的统筹规划，能够达到大大降低其税负的目的。这对于企业而言无疑是件美事，但在企业获益的同时，各国税基逐渐受到侵蚀，造成税收流失。BEPS 行动计划的提出于旨在应对并解决这个问题。2016年11月24日，《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》（BEPS 多边公约）通过；2021年10月8日，G20/OECD 税基侵蚀和利润转移包容性框架发布了《关于应对经济数字化税收挑战“双支柱”方案的声明》（声明原文及中文翻译版本可后台私信获取），其中支柱二即是基于全球反税基侵蚀（GloBE）规则之上，从而建立起了“全球最低税”制度，其要求跨国企业集团不论在何处运营均须确保其在每个税收辖区的最低有效税率不低于15%，否则相关税收辖区有权征收相应的补足税，适用范围为根据 BEPS 第十三项行动计划确定达到7.5亿欧元门槛的跨国企业。目前，BEPS 计划已有142个成员，越南已于2017年加入该计划。02推行全球最低税，意图何在？目前，“全球最低企业税”的规则正在大部分国家陆续落地，欧盟大部分国家、英国、日本、韩国、新加坡、印尼、澳大利亚等国家和地区已经明确将在2024年起实行全球最低企业税的规定，其他主要经济体也在有序推进相关规则谈判和国内立法等工作。全球最低税的实行对于不同国家的影响差异巨大，可谓几家欢喜几家愁，但可以预见的是，该政策的施行将带来的影响是全球性的连锁反应，没有人能够独善其身。例如在企业所得税不低于15%的国家，全球最低税率的实行对于其现有税收政策的实行以及税收吸引力并不会造成太大的影响；而对于原本企业所得税（或是激励措施下的企业所得税）低于最低税的国家而言，如何调整资 深政策以适应最低税的规则，则是需要考量权衡的重点。如果采纳 GloBE 规则，则可能导致其本身的税收激励措施带来的外资吸引优势减弱甚至失效；如希望保留现有激励措施的有效性而不采用 GloBE 规则，则需要考虑如何尽可能使其现有措施继续有效，同时避免向其他税收辖区让渡征税权。全球最低税政策即希望通过划定税率竞争底线，创造国家之间更公平的吸引外国投资的竞争环境，也促使跨国企业更公平地承担起全球纳税义务。03越南为何首当其冲全球最低税的政策即将在全球众多国家生效，为什么对越南的冲击巨大？在越南目前实行的税收政策中，针对很多行业/地区/特定企业存在低于15%的企业所得税优惠。下表展示了设立在越南指定的投资区域（包括经济区、高科技区、工业区和出口加工区等区域）的企业享有企业所得税优惠税率以及相关奖励措施——众所周知，税收政策是跨国企业选择投资目的地的一个重要考量因素。而随着越来越多的国家实行全球最低企业税，像越南这样着力吸引跨国投资的国家的处境则变得十分尴尬。一旦选择采用全球最低税政策，他们现有的大量激励措施将面临失效，原本的税收优惠的优势不再突出，他们需要再辟蹊径，通过创造更多其他层面的投资环境优势来持续吸引外国投资者，例如更低成本、更高质量的劳动力、完善的产业链、完备的基础设施等等。同时，税收政策条件的变化也将影响跨国企业接下来的布局。据越南税务总局的审查，全球最低税的实行将对越南约122家的外国投资企业产生影响。而这些企业可能会重新评估和比较投资目的国，从而做出新的选择。
